汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨[开题报告]

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本科毕业设计（论文）

开题报告

题目汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨

一、论文选题的背景、意义

（一）选题背景

从新中国成立到改革开放之前，我国曾经历了近 30 年的闭关锁国时期，当

时对外贸易实行的是国家高度垄断政策。

　　1979 年以后，国家开始对原外贸体制进行改革，打破了对外贸易的国家垄

断。随着改革开放和利用外资政策的不断实施，我国出现了大批的外商投资企

业，使进出口贸易和对外经济合作有了极大发展。国内企业走向世界，国外企

业进军中国，外币资金不断在国际市场和国内市场上流动，这在客观上对了对

外币交易折算产生了极大的需求。

2001 年，我国正式加入世贸组织，我国在国际经济环境中的地位不断提升，

对外工程承包、对外劳务合作、国际旅游服务以及其它行业的跨国公司、多国

集团等新兴产业和外贸企业的发展更是声势夺人，浩浩荡荡，遍布全球。据国

家统计局统计，2009 年，全年货物进出口总额 22072 亿美元；全年非金融领域

新批外商直接投资企业 23435 家，实际使用外商直接投资金额 900 亿美元；全

年非金融类对外直接投资额 433 亿美元；全年对外承包工程业务完成营业额 777

亿美元，对外劳务合作完成营业额 89 亿美元。

国际上许多国家都制定了相应的外币会计准则。美国从 1939 年开始由注

册会计师协会所属的会计程序委员会发布了外币折算相关准则文告，几经修订，

于 1982 年由美国财务会计准则委员会正式发布《财务会计准则公告第 52 号－

－外币折算》。英国原会计准则委员会于 1983 年发布了《标准会计实务公告第

20 号－－外币折算》。也是在 1983 年，国际会计准则委员会发布了《国际会计

准则第 21 号－－汇率变动影响的会计》，1993 年，《国际会计准则第 21 号－

－汇率变动影响的会计》重新修订更名为《国际会计准则第 21 号－－汇率变动

的影响》。

　　我国已经成为世界贸易大国之一，企业涉外经济业务活动日趋增多，外币

核算业务量也迅速增大。但 2006 年以前一直没有外币折算方面的准则，关于外

币折算业务方面的规定只是在企业会计制度中的第九章《外币业务》第 117-

120 条中提及。2006 年 2 月首次正式发布《企业会计准则第 19 号－－外币折

算》。这标志着我国外币折算研究的里程碑。

（二）选题意义

作为一项新的内容，外币折算实践相比较于国际上的外币折算实践而言历

史很短，经验积累并不丰富。直至第 19 号外币折算准则的正式发布，才比较系

统的提出了外币折算的相关会计处理以及规定。但很多学者通过对准则的学习

研究，认为准则在以下方面存在问题：

1．准则中应对公允价值计量的外币非货币性项目的期末折算有明确规定；

2．准则中没有对以外币计价的存货的期末计价方法进行明确规定；

3．没有具体规定应该采用哪种分账制记账方法；

4．准则中缺乏关于收到外币投入资本的具体处理方法规定；

5. 未涉及税务机关的资产方面。

并且 19 号准则跟国际准则也有不一致的地方，如第 19 号准则中，对于期

末的外币非货币性项目处理提到采用历史成本计量的外币非货币性项目；国际

会计准则当中提到“以公允价值计量的外币非货币性项目应该按照公允价值确

定日的汇率进行折算”。第 19 号准则只提到记账本位币，对于报表列示货币只

提到人民币，即意味着其他如果不同就要换算为人民币。而在国际会计准则中

提到：“主题财务报表可以按照任意一种或者几种列示，如果列示报表货币不

同于主题的功能货币，其经营成果和财务状况需要折算成列报表货币。”即国

际会计准则对列报表货币未作限制。

对于这些方面的问题，各方学者都各有自己的看法，对于汇率选择、汇兑

损益的处理观点也各不一致。

经济的不断发展，资本的国际化，使得对外币折算有了更加迫切的需要。

国内很多名家对外币折算的处理方法倾向于国际会计准则，并且经济全球化的

发展，必然会要求会计的国际化，因此外币折算也会慢慢向国际会计准则靠拢。

然而，事物是不断发展的，随着资本的国际化，各国进出口贸易更加频繁，

汇率变动也更加频繁，必然会产生更多新的外币折算难题以及新的处理方法，

这就要求我国的外币折算与时俱进，随时关注国际会计形势。

（三）文献综述

1、国外研究综述

（1）外币的确定

外币的确定是外币折算的基础，其选择将直接影响外币折算和外币折算报

表的处理。各国的会计准则都分别规定了各自的外币范围。

1981 年美国第 52 号财务会计准则公告《外币折算》中用了很大的篇幅来说

明功能货币，在这一准则中功能货币被定义为“公司经营所处经营环境中使用

的货币，正常情况下，它是实体在这个环境中增值和花费现金的货币”，并从

现金流量、销售价格、销售市场、费用、理财、集团内的公司间交易等方面说

明了功能货币的择定标准。而功能货币以外的货币即为外币。

1983 年英国的第 20 号标准公告《外币折算》中指出：“公司的当地货币是

指公司从事经营和产生净现金流量的主要经营环境的货币。当地货币的判定标

准是：①企业现金流量对投资公司现金流量直接影响的程度；②企业的运行直

接依赖投资公司的程度；③大多数商业交易采用的货币名称等；④财务结构中

的主要经营用货币”。当地货币以外的货币为外币。

国际会计准则委员会在 1983 年公布的以及 1994 年修订的第 2l 号国际会计准

则《外币汇率变动影响的会计》中都提出了报告货币的概念。准则中指出：

“报告货币是编制财务报表所采用的货币”。报告货币以外的货币为外币。

（2）外币折算损益的处理

对外币折算损益的处理国际上主要有两种观点。一是记入当期损益；二是

递延处理。在应否递延未实现汇兑损益的问题上，各国的会计惯例有较大的差

别。

美国的财务会计准则公告第 8号和财务会计准则公告第 52 号都反对用递延

摊销法处理长期货币性外币项目(主要是长期货币性负债)上的末实现汇兑损益。

它们指出，如果递延未实现的汇兑损益，同时又采用在借款期限所经历的会计

期间系统摊销的程序，以抵消汇率变动方向逆转的会计影响，将给人汇率变动

相对稳定的错觉。第 8号财务会计准则公告中写道：“汇率总在变动，会计不

应给予人们汇率稳定的印象。”

英国的第 20 号标准会计惯例对长期货币性外币项目上的未实现的汇兑损益，

也主张应该把它确认为当期的损益而不应该递延摊销，只有在对外币项目能否

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本科毕业设计（论文）开题报告题目汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨一、论文选题的背景、意义（一）选题背景从新中国成立到改革开放之前，我国曾经历了近30年的闭关锁国时期，当时对外贸易实行的是国家高度垄断政策。　　1979年以后，国家开始对原外贸体制进行改革，打破了对外贸易的国家垄断。随着改革开放和利用外资政策的不断实施，我国出现了大批的外商投资企业，使进出口贸易和对外经济合作有了极大发展。国内企业走向世界，国外企业进军中国，外币资金不断在国际市场和国内市场上流动，这在客观上对了对外币交易折算产生了极大的需求。2001年，我国正式加入世贸组织，我国在国际经济环境中的地位不断提升，对外工程承包、对...

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