公允价值审计相关问题研究[开题报告]

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本科毕业设计（论文）

开题报告

题目公允价值审计相关问题研究

一、论文选题的背景

（一）背景

公允价值在我国的应用从 1997 年开始划分为三个阶段：提倡公允价值阶段，

回避公允价值阶段和重新引入公允价值阶段。从 2001 年起到 2006 年。公允价

值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，由于我国要素市场不成

熟，缺乏活跃的市场，公允价值难以获得，导致企业在运用这些会计准则时存

在一定的随意性，部分企业利用公允价值虚增收益，操纵利润，因此，2001 年

财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价

值计量。

2006 年之后，为了适应新的发展要求，必须与时俱进，与国际接轨，当然

另一方面也是有计量可靠准确的要求。新颁布的会计准则中，重新大量引入公

允价值计量等概念。而公允价值本身所具有的局限，再加上我国对于公允价值

审计的理论研究以及实务中经验尚少，在这种前提下，仍然给予了管理当局一

定的利润操作空间。因此，公允价值审计对于注册会计师来说，是一个不小的

挑战。

（二）意义

我国的新会计准则和新审计准则于 2006 年颁布，2007 年开始正式实施，仅

经历了 3 年多的时间。在这 3 年多的时间里，我国不论是理论界还是实务界着

重关注的大都是公允价值会计理论方面的问题，如公允价值的定义、公允价值

的确认、计量的原则和方法、公允价值在我国的运用以及公允价值应用的可靠

性及其实证研究，对于公允价值审计方面的理论研究还不是很多，在实践中的

经验自然也不多。目前，我国在公允价值审计实践中还存在着许多的问题，而

且我国公允价值审计准则主要是借鉴国际公允价值审计准则制定的，审计人员

在实际操作中还存在着不少困难。本文将通过对比我国的相关审计准则与国外

的相关审计准则，分析其中的差异，并对我国公允价值审计中存在的问题和不

足之处进行分析，提出了相关的建议，希望能够对今后如何更好的在理论和实

践中使用公允价值审计做出一些贡献。所以，对公允价值计量和披露审计的探

讨是具有一定的实践意义和理论价值的。

（三）文献综述

1.国外研究动态

美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德早在 1976 年就曾经指出：会计理论

的根本改善将可能始于资产计价程序的变革。资产计价程序变革的重点就是

“从原始购置成本转向现时价值，从销货时点实现收益转向一旦能做出客观的

计量就确认利润。”

FASB 在 1991 到 1995年间，颁布的与公允价值会计有关的准则就有8 项。

于 1996 年又发布了“衍生金融工具与套期保值会计”、“综合收益的报告”两

份征求意见稿。1996 年又发布了“衍生金融工具与套期保值会计”、“综合收

益的报告”两份征求意见稿。1998和 1999 年发布关于“负债权益问题”与“按

公允价值计量所有金融资产和负债”准则的征求意见稿。正式发表了第7辑概

念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》之后，在国外会计界有关公

允价值的研究达到了高潮。早在上世纪末，美国在公允价值无论是在理论研究

方面还是在实际应用中都取得了突破性进展。

AICPA 在 2002 年发布过一个针对具体资产、负债和所有者权益组成部分公

允价值计量和披露审计的工具包(A Toolkit for Auditors)，它为帮助审计师

在审计与企业合并(对应于 SFASl41)、商誉和无形资产(对应于 SFASl42)以及长

期资产减损与处置的会计处理(对应于 SFASl44)等相关的公允价值计量和披露

时理解和应用审计准则提供了指导。

ISA545 提出了对财务报表中按公允价值列报或披露的重要资产、负债和权

益的特殊组成部分的评价、计量、列报和披露有关的审计考虑，它尤其提供了

与下列各项有关的信息：了解企业确定公允价值计量和披露的过程和有关的控

制程序；评价公允价值计量和披露的恰当性；使用专家的工作；对个体的公允

价值计量和披露进行测试；评价审计过程的结果；管理部门确定公允价值的过

程和管理陈述；以及与承担治理责任的人沟通。

2010 年，圣约翰大学的彼得J ·托宾商学院的Teresa M. Cortese-Danile

和Irene M. McCarthy,还有北卡罗纳大学威明顿分校的R. David Mautz Jr.都

一致认为我们应该把道德伦理的思想深深地与公允价值审计结合起来，编织成

审计工作的一部分。

2．国外研究动态

1998年颁布的《企业会计准则一债务重组》中，加上我国随后颁布的具体

会计准则，至少有六个具体准则直接涉及到公允价值。它们是：关联方关系及

其交易的披露、债务重组、投资、收入、非货币性交易、无形资产。这是我国

首次提出公允价值。经过几次波折，我国财政部于 2006 年发布的《中国注册会

计师审计准则第1322 号——公允价值计量和披露的审计》中阐述了公允价值计

量和披露审计的程序和步骤。谢诗芬(2006)认为，公允价值审计，任重道远、

风险近期高远期低。公允价值计量和披露的审计是当代注册会计师应当以职业

怀疑态度、不得不认真学习和谨慎从事的一项问题复杂、风险可能很大的鉴证

业务。她也提出，随着有关各方对公允价值概念及其计量过程了解的深入，以

及我国有关准则的完善，相关审计风险最终将会减少。裘宗舜，柯东昌指出，

我国现有的独立审计具体准则中已有一些可用于公允价值和现值的审计，但是

都不能涵盖全过程。葛家澍(2009)指出要想如实地反映已发生的企业经济活动

及其业绩的历史真实，历史成本计量是不容忽视的。当然由于纯粹的历史成本

会计模式已不可能，也不必要，所以应实行以历史成本为主的混合会计模式。

谢诗芬（2010）认为，美国FASB 编纂专题820(公允价值计量和披露》是国际会

计界会计准则建设上划时代的里程碑。我们只有迎难而上，努力学习，才能实

现持续全面趋同目标。而相反，在同一年黄世忠却认为，会计准则特别是公允

价值会计的改革与重塑，最好要有一个冷却期，不宜操之过急，匆忙定论

综上所述，可以看出国内外对公允价值及其审计的接受程度和研究程度。

国外已经基本接受，而我国还有很多学者对于公允价值计价还有疑虑。从中足

见，我国与发达国家的经济发展以及市场完善程度甚至是思维方式都是有一定

差距的。不管怎么说，我国目前的准则接受了公允价值，本文就公允价值审计

的相关问题，结合国情，分析阐述并提出相应的建议。

二、研究的基本内容与拟解决的主要问题

（一）研究的基本内容：

1．公允价值审计的相关理论。阐述公允价值以及公允价值审计的基本概念、

公允价值的特征及确认方法。

2．公允价值审计存在的问题。市场经济不够完善，审计人员素质无法臻于

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本科毕业设计（论文）开题报告题目公允价值审计相关问题研究一、论文选题的背景（一）背景公允价值在我国的应用从1997年开始划分为三个阶段：提倡公允价值阶段，回避公允价值阶段和重新引入公允价值阶段。从2001年起到2006年。公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值难以获得，导致企业在运用这些会计准则时存在一定的随意性，部分企业利用公允价值虚增收益，操纵利润，因此，2001年财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。2006年之后，为了适应新的发展要求，必须与时俱进，与国际接轨，当然另一方面也是有计量可...

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